問：我公司以前年度將500萬元借給一個從事房地產(chǎn)開發(fā)的個人，現(xiàn)在該個人無貨幣資金償還我公司的借款。經(jīng)雙方協(xié)商，同意該個人用房產(chǎn)償還，協(xié)議作價金額300萬元。請問： 1、對于這種債務重組事項，雙方涉及哪些稅收政策？ 2、對于這部分債務重組損失，我公司是否可以稅前扣除？若可以扣除，應具備哪些條件？ 答：1、個人以房產(chǎn)抵債涉及：營業(yè)稅及附加 土地增值稅、印花稅、個人所得稅 《 國家稅務總局關于以房屋抵頂債務應征收營業(yè)稅問題的批復》（ 國稅函[1998]771號 ）規(guī)定，單位或個人以房屋抵頂有關債務，不論是經(jīng)雙方（或多方）協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權已發(fā)生轉移，且原房主也取得了經(jīng)濟利益（減少了債務），因此，對單位或個人以房屋或其他不動產(chǎn)抵頂有關債務的行為，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述規(guī)定，個人以房產(chǎn)抵債，屬于取得其他經(jīng)濟利益，為有償轉讓房產(chǎn)，應繳納營業(yè)稅。 《 財政部、國家稅務總局關于調(diào)整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（ 財稅[2011]12號 ）第一條規(guī)定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 《 財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（ 財稅[2003]16號 ）規(guī)定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 根據(jù)上述規(guī)定，個人以房抵債，符合上述規(guī)定的，可差額繳納營業(yè)稅。將購買超過5年（含5年）的普通住房抵債的，免征營業(yè)稅。 相應地，個人還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。 《土地增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，條例第二條所稱的收入，包括轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益。 因此，個人以房抵債，屬于轉讓房產(chǎn)取得了經(jīng)濟利益。個人以房抵債應按規(guī)定繳納土地增值稅。 《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（ 國稅發(fā)[1991]155號 ）規(guī)定，“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。 根據(jù)上述規(guī)定，個人以房抵債，與你公司簽訂的抵債協(xié)議涉及不動產(chǎn)所有權轉移，該協(xié)議雙方應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”貼花，稅率萬分之五。 《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應納個人所得稅： 一、工資、薪金所得； 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 四、勞務報酬所得； 五、稿酬所得； 六、特許權使用費所得； 七、利息、股息、紅利所得； 八、財產(chǎn)租賃所得； 九、財產(chǎn)轉讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。 根據(jù)上述規(guī)定，個人債務重組取得的所得不屬于應繳納個人所得稅的所得。根據(jù)問題所述，若房產(chǎn)價值公允，其重組所得200萬元，不需繳納個人所得稅。 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 因此，個人以房抵債，其得的房產(chǎn)轉讓所得應按財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅，稅率為20%. 2、你公司接收抵債資產(chǎn)涉及、印花稅、契稅 你公司與個人簽訂的抵債協(xié)議，應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”貼花，稅率萬分之五。房產(chǎn)過戶后取得的房產(chǎn)證、土地使用證應按“權利、許可證照”貼花，每件五元。 《契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。 因此，你公司為房產(chǎn)產(chǎn)權承受方，應繳納契稅。 3、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?根據(jù)上述規(guī)定，你公司與個人達成債務重組協(xié)議，形成的損失200萬元（注：房產(chǎn)價公允）可作為壞賬損失在稅前扣除。 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三條規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

合伙人散伙涉及多方面的問題，要根據(jù)具體情況分析，例如： 合伙企業(yè)法 第44條規(guī)定：全體合伙人對合伙經(jīng)營的虧損額，對外應當負連帶責任；對內(nèi)則應按照協(xié)議 約定的債務 承擔比例或者出資比例分擔，協(xié)議未約定債務承擔比例或者出資比例的，可以按照約定的或者實際的盈余分配比例承擔。但是對造成合伙經(jīng)營虧損有過錯的合伙人，應當根據(jù)其過錯程度相應的多承擔責任。（原47條） 第45條規(guī)定：只提供技術性勞務不提供資金、實物的合伙人，對于合伙經(jīng)營的虧損額，對外也應當 承擔連帶責任 ；對內(nèi)則應當按照協(xié)議約定的債務承擔比例或者技術性勞務折抵的出資比例承擔；協(xié)議未約定債務承擔比例或者出資比例的，可以按照約定的或者合伙人實際的盈余分配比例承擔；沒有盈余分配比例的，按照其余合伙人平均投資比例承擔。（原48條） 第50條規(guī)定：合伙期間發(fā)生虧損，合伙人退出合伙時未按約定分擔或者未合理分擔合伙債務的，退伙人對原合伙的債務，應當承擔清償責任；退伙人已分擔合伙債務的，對其退伙時合伙財產(chǎn)不足清償?shù)哪遣糠謧鶆杖载撨B帶責任。（見原53條）

1、合伙人對合伙債務負無限清償責任。
由于合伙企業(yè)及其責任財產(chǎn)的特殊性，各國法律從維護交易秩序、債權人合法權益，保障合伙經(jīng)營的自身發(fā)展出發(fā)，無不規(guī)定合伙人對合伙債務負無限清償責任。我國法律規(guī)定，合伙債務由合伙人以各自的財產(chǎn)承擔清償責任，合伙型聯(lián)營的債務由聯(lián)營各方以各自所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔責任。 合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆盏模骱匣锶藨敵袚鸁o限清償責任，用其在合伙企業(yè)出資以外的財產(chǎn)承擔清償責任。 無論是個人合伙還是法人合伙，合伙人都應以自己的全部財產(chǎn)承擔合伙債務的清償責任。
2、合伙人對合伙債務負連帶清償責任。
對合伙人是否對合伙債務承擔連帶責任存在不同的立法例，主要體現(xiàn)為分擔主義與連帶主義區(qū)別。 我國立法基本是采取連帶主義，合伙人對合伙的債務承擔連帶責任，法律另有規(guī)定的除外。合伙企業(yè)法規(guī)定合伙人對合伙債務應當承擔無限連帶清償責任;入伙的新合伙人對入伙前的債務承擔連帶責任;合伙企業(yè)解散后，合伙人對合伙債務仍負連帶責任。 合伙人之所以承擔連帶責任，基于合伙財產(chǎn)的共有性質及合伙人對第三人的共同行為產(chǎn)生，除法律另有規(guī)定外，合伙人對合伙債務承擔連帶責任是不以當事人之間有無約定或有無相反約定為轉移的法定責任。
需要注意的是，我國原對合伙型聯(lián)營企業(yè)的債務并未規(guī)定聯(lián)營各方對外必須承擔連帶責任。 后來最高人民法院統(tǒng)一明確為連帶主義，全體合伙人對合伙經(jīng)營債務對外應當負連帶責任;聯(lián)營各方應當依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定或者合同的約定對聯(lián)營債務負連帶清償責任。
3、合伙人對合伙債務承擔的是補充清償責任。
在確定以合伙財產(chǎn)和合伙人個人財產(chǎn)清償債務的順序上，各國法律對此規(guī)定了兩種不同的原則：并存主義和補充連帶主義。 適用不同的原則所導致的責任截然不同，在前者合伙人承擔的是直接清償責任，在后者合伙人承擔的是補充清償責任。
二、合伙人清償合伙債務的順序
我國民法通則沒有對合伙財產(chǎn)和合伙人財產(chǎn)清償合伙債務的順序作出規(guī)定。
在我國長期司法實踐中，對此問題存在不少困惑。最高人民法院針對合伙型聯(lián)營企業(yè)規(guī)定“可先以聯(lián)營體的財產(chǎn)清償聯(lián)營債務。”
合伙企業(yè)法規(guī)定：合伙企業(yè)對其債務，應先以其全部財產(chǎn)進行清償，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆盏模匣锶藨敵袚鸁o限連帶清償責任。
立法已采取補充連帶主義，但是，目前仍然有不少法官未能真正理解并存主義與補充連帶主義的區(qū)別，沒能正確適用法律，我們對此問題必須予以注意。
根據(jù)補充連帶主義原則，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔的不是直接清償責任，而是一種補充清償責任，即在窮盡合伙企業(yè)財產(chǎn)后仍不足以清償合伙債務后方以合伙人其他財產(chǎn)承擔連帶清償責任。
合伙企業(yè)與一般的公司不同，主要體現(xiàn)在性質上面，當然受調(diào)整的法律法規(guī)也存在差異。一般合伙企業(yè)是受合伙企業(yè)法的調(diào)整，但要是屬于公司的話，則受公司法等相關法律的調(diào)整。而作為合伙企業(yè)中的合伙人，基于自身身份的不同，對合伙企業(yè)債務的承擔也不一樣。
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