新加坡的法律制度非常嚴(yán)格，以維護(hù)社會(huì)秩序和公共安全為主要目標(biāo)。
新加坡的法律體系混合了英美法系和大陸法系的特點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況制定了許多獨(dú)特的法律條款。新加坡的法律涵蓋了各個(gè)領(lǐng)域，包括刑事法、民事法、家庭法、商業(yè)法等。新加坡的法律制度以公正、透明和高效為原則，確保了司法公正和法律的實(shí)施。
新加坡的刑事法律非常嚴(yán)格，對(duì)于各類(lèi)犯罪行為都有嚴(yán)厲的處罰措施。例如，新加坡對(duì)于毒品犯罪、貪污受賄、恐怖主義等行為都有嚴(yán)格的法律制裁。此外，新加坡還制定了一系列維護(hù)公共秩序和社會(huì)安全的法律，如禁止在公共場(chǎng)所吸煙、禁止亂丟垃圾等，違反這些規(guī)定將面臨罰款或監(jiān)禁等處罰。
新加坡的民事法律主要處理個(gè)人之間的糾紛，如合同爭(zhēng)議、侵權(quán)糾紛等。新加坡的民事法律注重調(diào)解和和解，鼓勵(lì)當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題。同時(shí)，新加坡的民事法律也保護(hù)了個(gè)人的合法權(quán)益，如消費(fèi)者權(quán)益、勞動(dòng)法等。
新加坡的法律制度還注重商業(yè)法律的制定和實(shí)施。作為一個(gè)國(guó)際化的商業(yè)城市，新加坡吸引了大量的外資企業(yè)和跨國(guó)公司。為了保障商業(yè)活動(dòng)的合法性和公平性，新加坡制定了一系列商業(yè)法規(guī)，包括公司法、證券法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法等，為商業(yè)活動(dòng)提供了良好的法律環(huán)境。
總之，新加坡的法律制度是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、透明和高效的體系，確保了社會(huì)的穩(wěn)定和公共的安全。新加坡的法律涵蓋了各個(gè)領(lǐng)域，為公民和企業(yè)提供了良好的法律保障。

普通律師主要關(guān)注本國(guó)的法律體系，他們需要深入了解本國(guó)刑法，掌握國(guó)內(nèi)法律訴訟流程。相比之下，涉外律師的工作則更加國(guó)際化，他們不僅要學(xué)習(xí)本國(guó)法律，還需掌握其他國(guó)家的法律知識(shí)，熟悉國(guó)外的訴訟流程與相關(guān)條例。
普通律師的職責(zé)主要集中在處理國(guó)內(nèi)的法律事務(wù)，包括刑事案件的辯護(hù)。而涉外律師的任務(wù)則更為廣泛，他們可能需要參與國(guó)際訴訟、仲裁等事務(wù)，為跨國(guó)公司或個(gè)人提供法律服務(wù)。這要求涉外律師不僅具備扎實(shí)的法律知識(shí)，還必須具備良好的國(guó)際視野和跨文化溝通能力。
此外，涉外律師還需應(yīng)對(duì)跨國(guó)法律糾紛，這不僅涉及到不同國(guó)家的法律差異，還可能涉及語(yǔ)言、文化背景等方面的挑戰(zhàn)。他們需要能夠靈活應(yīng)對(duì)這些復(fù)雜情況，為客戶提供有效的法律支持。
總體而言，普通律師專注于本國(guó)法律體系，而涉外律師則致力于解決跨國(guó)法律問(wèn)題。涉外律師的工作更具有挑戰(zhàn)性，也更具國(guó)際性。他們需要不斷學(xué)習(xí)，保持對(duì)國(guó)際法律環(huán)境的敏銳洞察力。
涉外律師需要具備更強(qiáng)的適應(yīng)能力，能夠在不同文化背景下有效地提供法律服務(wù)。他們還需要掌握多種語(yǔ)言，以便更好地與來(lái)自不同國(guó)家的客戶和合作伙伴溝通。涉外律師的工作不僅需要法律知識(shí)，還需要良好的人際交往能力和跨文化溝通技巧。
總之，普通律師和涉外律師在工作內(nèi)容、所需技能及面臨的挑戰(zhàn)上存在顯著差異。涉外律師的工作更具挑戰(zhàn)性，他們不僅要精通本國(guó)法律，還需掌握其他國(guó)家的法律知識(shí)，具備跨文化溝通能力，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的國(guó)際法律環(huán)境。

跨國(guó)納稅人指超越一國(guó)的管轄范圍，受兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家管轄，按兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的自然人或法人。從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，同時(shí)取得來(lái)源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的收入，或雖然只有來(lái)源于一個(gè)國(guó)家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)納稅義務(wù)，就成為跨國(guó)納稅人。跨國(guó)納稅人包括跨國(guó)自然人和跨國(guó)法人。跨國(guó)納稅人履行的納稅義務(wù)必然在國(guó)家之間發(fā)生交叉重疊，引起不同國(guó)家對(duì)同一筆收入共同課征，形成國(guó)家之間的稅收權(quán)益的分配。跨國(guó)納稅人是國(guó)際稅收所涉及的納稅人。
跨國(guó)納稅人的確認(rèn)
判定某跨國(guó)納稅人（自然人或法人）是否為本國(guó)居民是一國(guó)正確行使居民管轄權(quán)的前提條件。因此，跨國(guó)納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，下面就對(duì)各國(guó)稅收實(shí)踐中常見(jiàn)的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行介紹（包括跨國(guó)自然人居民身份的判定和跨國(guó)法人居民身份的判定）。

（1）跨國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
目前，各國(guó)對(duì)跨國(guó)自然人行使居民管轄權(quán)實(shí)施范圍的規(guī)范主要包括以下三種居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：
①住所標(biāo)準(zhǔn)，即戶籍標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)的所在地，具有永久性和固定性的特征。住所標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)某一自然人是否在該國(guó)擁有住所。若有，則判定此人為該國(guó)的居民，在該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍之內(nèi)，可對(duì)其來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得進(jìn)行征稅。如日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)都采用此標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，住所通常就是戶籍所在地，因此，住所標(biāo)準(zhǔn)也稱為戶籍標(biāo)準(zhǔn)。凡擁有永久性住所者，均不考慮其居住時(shí)間長(zhǎng)短。
②居所標(biāo)準(zhǔn)，也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)人在一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，擁有臨時(shí)性居所或長(zhǎng)期居住的居所，但居住時(shí)間達(dá)到該國(guó)稅法上規(guī)定的時(shí)間，則可據(jù)以判定該人為該國(guó)居民，屬于該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來(lái)自國(guó)內(nèi)外的一切所得進(jìn)行課稅。由于多數(shù)國(guó)家一般以居住時(shí)間作為判定居所的標(biāo)準(zhǔn)，所以該標(biāo)準(zhǔn)也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)居住或逗留時(shí)間的期限，不同國(guó)家有不同規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或一年。如英國(guó)、加拿大、德國(guó)、瑞典規(guī)定居住達(dá)到6個(gè)月，即為該國(guó)居民；美國(guó)、日本規(guī)定居住達(dá)到一年以上者，為該國(guó)居民；我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度的個(gè)人，即為中國(guó)稅收上的居民。
③意愿標(biāo)準(zhǔn)。即結(jié)合考慮有無(wú)長(zhǎng)期居住的意愿來(lái)確定某人是否為本國(guó)居民，長(zhǎng)期居住意愿一般通過(guò)勞務(wù)合同簽訂的時(shí)間和出國(guó)簽證等來(lái)判定。如美國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，凡進(jìn)人美國(guó)的外國(guó)人有在每個(gè)長(zhǎng)期居住的意愿，而居住沒(méi)有達(dá)到期限，可以視為美國(guó)居民；在美國(guó)有長(zhǎng)期居住意愿并依法取得人境護(hù)照、移民簽證和外僑居留證的外國(guó)僑民，也是美國(guó)居民。
目前，國(guó)際上廣泛采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)，許多國(guó)家把住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，來(lái)綜合判定納稅人的居民身份，即看此人在本國(guó)是否有住所，或者看其在該國(guó)居住是否達(dá)到一定的時(shí)間。通常情況下，意愿標(biāo)準(zhǔn)往往要和住所標(biāo)準(zhǔn)及居所標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合運(yùn)用，它不能單獨(dú)作為一條標(biāo)準(zhǔn)。
一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅法對(duì)個(gè)人居民條件所規(guī)定的居住時(shí)間與它的居民管轄權(quán)行使范圍呈反向關(guān)系，即規(guī)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)越短，居民管轄權(quán)的行使范圍就越大；反之，就越小。假如有一個(gè)跨國(guó)自然人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居住在英國(guó)和中國(guó)各6個(gè)月，則按英國(guó)稅法規(guī)定，他是英國(guó)居民，而按照中國(guó)稅法，不構(gòu)成中國(guó)居民，從而不屬于中國(guó)居民稅收管轄權(quán)的行使范圍。
（2）跨國(guó)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)
目前，根據(jù)各國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍的規(guī)定，主要包括以下幾種判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：
①注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。凡按照某一國(guó)的法律規(guī)定，在該國(guó)辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的法人，即成為該國(guó)的法人居民，可對(duì)其來(lái)自于世界范圍內(nèi)的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。如美國(guó)、瑞士、芬蘭等國(guó)家都采用這條標(biāo)準(zhǔn)。就美國(guó)而言，根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦或州的法律注冊(cè)登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國(guó)，也不論其股權(quán)屬于誰(shuí)，都是美國(guó)“法人居民”，也成為美國(guó)“居民公司”或“國(guó)內(nèi)公司”，屬于美國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，均要求對(duì)其在世界范圍的全部所得征稅。非居民公司也稱為外國(guó)公司，一般僅對(duì)其來(lái)源于美國(guó)的所得征稅。總之，此標(biāo)準(zhǔn)是以是否在該國(guó)的各級(jí)政府注冊(cè)為依據(jù)，來(lái)確定該法人是否為該國(guó)的法人居民。凡在本國(guó)各級(jí)政府注冊(cè)的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，均可確定其為本國(guó)企業(yè)或本國(guó)法人，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來(lái)源于本國(guó)和外國(guó)的全部所得征稅。不在本國(guó)注冊(cè)的公司、企業(yè)，則不能確認(rèn)其為本國(guó)企業(yè)和本國(guó)公司，也就是說(shuō)公司或企業(yè)不是本國(guó)居民，因而不能行使居民管轄權(quán)對(duì)其來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部所得征稅，但可對(duì)其行使地域管轄權(quán)，只對(duì)其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅。
②管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)，來(lái)確定其是否是本國(guó)法人居民。如果某跨國(guó)公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)，則此公司為本國(guó)法人居民，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可以對(duì)其來(lái)自于境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行征稅；否則，該公司就不構(gòu)成本國(guó)居民，不屬于本國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，只能對(duì)其行使地域管轄權(quán)，對(duì)其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅。管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會(huì)議場(chǎng)所或股東大會(huì)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)綜合判定，如英國(guó)、美國(guó)、加拿大、新加坡等國(guó)均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。
③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司、企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)來(lái)確定其是否為本國(guó)居民，從而要求其承擔(dān)對(duì)本國(guó)的納稅義務(wù)。總機(jī)構(gòu)是公司進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，也不論是本國(guó)人還是外國(guó)人開(kāi)設(shè)的，均可確定其為本國(guó)公司，對(duì)其境內(nèi)外的全部所得征稅。如日本就采用這種標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)跨國(guó)法人行使居民管轄權(quán)的依據(jù)。
④資本控制標(biāo)準(zhǔn)，也稱控制選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司有選舉表決權(quán)的股東是哪個(gè)國(guó)家，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的居民公司，由該國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅。如澳大利亞就是采用這種標(biāo)準(zhǔn)。
⑤主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司的主要活動(dòng)發(fā)生在哪個(gè)國(guó)家，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的法人居民，屬于該國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其全部所得進(jìn)行征稅。
在世界各國(guó)的稅收實(shí)踐中，許多國(guó)家都不是只采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而是同時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。
（3）特殊情況下的跨國(guó)納稅人居民身份的判定
上述對(duì)跨國(guó)納稅人居民身份的判定方法僅適用于一般情況。由于每個(gè)國(guó)家都單方面根據(jù)自己的國(guó)內(nèi)稅法來(lái)判定跨國(guó)納稅人的居民身份，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家確認(rèn)為本國(guó)居民，從而具有雙重居民身份的情況，勢(shì)必產(chǎn)生重復(fù)征稅。對(duì)于這種問(wèn)題的解決，國(guó)際上通行的做法是按習(xí)慣順序協(xié)商確定某跨國(guó)納稅人為哪國(guó)居民，屬于哪國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍。
①具有雙重居民身份的跨國(guó)自然人居民身份的判定。第一，根據(jù)他是否擁有永久性住所，判定此跨國(guó)自然人是否屬于他擁有永久性住所所在國(guó)的居民；第二，如果該自然人在兩個(gè)國(guó)家均有永久性住所，就根據(jù)他與哪個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系更密切，判定他屬于其中與他的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系更為密切的國(guó)家的居民，即看他的重要利益中心所在地是哪國(guó)，這要根據(jù)其家庭、財(cái)產(chǎn)及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地結(jié)合起來(lái)綜合判定；第三，看該人重要利益中心所在國(guó)無(wú)法判定，就以其習(xí)慣性居所作為判定標(biāo)準(zhǔn)；第四，如果該人在兩個(gè)國(guó)家都有或都沒(méi)有習(xí)慣性居所，則以其國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份；第五，如果這個(gè)自然人同時(shí)是或不是這兩個(gè)國(guó)家的公民測(cè)由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。
②具有雙重居民身份的跨國(guó)法人的居民身份的判定。對(duì)于具有雙重居民身份的跨國(guó)法人，國(guó)際上通行的做法是首先判定他屬于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民，也就是說(shuō)應(yīng)由其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在的國(guó)家對(duì)其行使居民（公民）管轄權(quán)；如果不能判定其為哪國(guó)居民，則由雙方當(dāng)局協(xié)商確定該跨國(guó)法人為哪一國(guó)法人居民，并由這個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。
③從事國(guó)際海洋運(yùn)輸、將總機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國(guó)法人居民身份的判定。從事國(guó)際海洋運(yùn)輸?shù)姆ㄈ伺c一般從事工農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)法人在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有不同的特點(diǎn)，它的管理機(jī)構(gòu)往往設(shè)在船舶上，并經(jīng)常運(yùn)行于各國(guó)之間，無(wú)固定的場(chǎng)所或具體的所在國(guó)。對(duì)于這種情況，國(guó)際上通行做法是按該船舶的船籍所在國(guó)、該船舶經(jīng)營(yíng)者所在國(guó)的順序判定。如果國(guó)際海洋運(yùn)輸公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，則首先應(yīng)認(rèn)為它是該船舶的母港所在國(guó)居民，即其船籍所在國(guó)居民；如果該船舶沒(méi)有母港（或船籍）測(cè)應(yīng)由該船舶經(jīng)營(yíng)者所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅。
跨國(guó)納稅人避稅的方法
一、利用個(gè)人居住地的變化避稅
目前，世界上多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無(wú)限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來(lái)源于本國(guó)的所得征稅，這被稱為 “有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國(guó)居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。
每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或1年），那么這個(gè)人也同樣被視為該國(guó)居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國(guó)居民。
1．避免成為居民
跨國(guó)納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采取不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民，逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上，四處飄泊，成為“無(wú)國(guó)籍人”。
2．避免成為高稅國(guó)居民
高稅國(guó)通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó)。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó)，通過(guò)遷移住所的方法來(lái)減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看做“純粹”的居民。一般包括兩類(lèi)：第一類(lèi)是已離退休的納稅人，這些人從原來(lái)高稅國(guó)居住地搬到低稅國(guó)居住地以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付；第二類(lèi)是在某一國(guó)居住，而在另一國(guó)工作的納稅人。他們以此來(lái)逃避高稅負(fù)的壓迫。
一般來(lái)說(shuō)，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過(guò)多的法律問(wèn)題，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款，按一定的資本所得繳納所得稅。
各國(guó)政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）。許多國(guó)家都明文規(guī)定，凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在一年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅。這一規(guī)定使跨國(guó)避稅的可能性大大減少。
二、利用公司居住地的變化避稅
利用公司居住地的變化與個(gè)人居住地的變化來(lái)避稅，二者有明顯的不同。公司很少采用向低稅國(guó)實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器設(shè)備等）帶走不便，或無(wú)法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u(mài)而產(chǎn)生資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實(shí)在是一項(xiàng)破財(cái)之舉。
那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國(guó)的法人居民呢？
國(guó)際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是按機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類(lèi)是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。
按前一類(lèi)判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時(shí)措施，便可比較容易地達(dá)到避稅的目的。后一類(lèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。
在利用公司居住地變化進(jìn)行避稅的過(guò)程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式。“信箱”公司是指那些僅具有法定的組織形式完成居住所在國(guó)法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其它國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)多是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。
目前，絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)行其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并獲得相當(dāng)可觀的收入。
三、利用資產(chǎn)的流動(dòng)避稅
資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。
1．企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)
跨國(guó)公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國(guó)度的稅收差異，精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。
2．個(gè)人資產(chǎn)的流動(dòng)
個(gè)人財(cái)產(chǎn)也可以通過(guò)由高稅國(guó)向低稅國(guó)的移動(dòng)，來(lái)達(dá)到避稅的目的。他們通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。例如，日本某公司為躲避本國(guó)所得稅，將其年度利潤(rùn)的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。
四、利用人和資產(chǎn)的非流動(dòng)避稅
納稅人有時(shí)并不離開(kāi)他的國(guó)家或?qū)嶋H移居出境，而呆在本國(guó)不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來(lái)進(jìn)行避稅。
五、多種避稅方法主要形式的結(jié)合
跨國(guó)納稅人的避稅主要是通過(guò)對(duì)幾種方法的交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式。
1．人的流動(dòng)與資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
個(gè)人或法人連同其全部或部分收入來(lái)源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國(guó)的稅收。實(shí)行人員和資產(chǎn)流動(dòng)避稅的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的資本、財(cái)物等享有充分或一定的流動(dòng)自由，在國(guó)家管制甚嚴(yán)、自由度不高的國(guó)家，此種方法實(shí)現(xiàn)的可能性較小。
2．人的流動(dòng)與資產(chǎn)的非流動(dòng)相結(jié)合
當(dāng)納稅人游離于不同國(guó)度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國(guó)境內(nèi)時(shí)，就構(gòu)成了人員流動(dòng)和資產(chǎn)的非流動(dòng)。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國(guó)或低稅區(qū)。同時(shí)，納稅人還可將其活動(dòng)安排在低費(fèi)用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見(jiàn)。因?yàn)橐粋€(gè)自然人移居通常會(huì)結(jié)束在原居住國(guó)內(nèi)的工作，而在新居住國(guó)開(kāi)始新的工作。而一個(gè)法人移居出境，則要帶走它的產(chǎn)業(yè)。這就意味著它們的主要收入來(lái)源和資產(chǎn)應(yīng)一同遷出。如果在移出國(guó)留下部分資產(chǎn)，那么，它們?cè)谝瞥鰢?guó)對(duì)留下資產(chǎn)的收入仍要負(fù)納稅義務(wù)。
3．人的非流動(dòng)和資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合
這是一種十分重要的跨國(guó)避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種。第一種是納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入的方式避稅。收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤(rùn)、資本的跨國(guó)移動(dòng)與跨國(guó)避稅并沒(méi)有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實(shí)上，收入、利潤(rùn)、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國(guó)際避稅地、自由港，這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實(shí)上的避稅。第二種是納稅人通過(guò)建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征稅或少征稅的國(guó)家或地區(qū)建立的公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并不發(fā)生在該國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外從事和進(jìn)行。顯然，“基地公司”具有避稅地的某些性質(zhì)，它通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)，很容易實(shí)現(xiàn)跨國(guó)避稅。
4．人的非流動(dòng)與資產(chǎn)非流動(dòng)結(jié)合
這是一種利用短期居留在國(guó)外，而將取得的收入既不在收入來(lái)源國(guó)納稅，也不在居住國(guó)納稅的避稅方法。這種方法主要是在各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異中尋找“真空地帶”，打“擦邊球”，其避稅數(shù)額一般不大，但要堵塞卻不容易。
避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的影響
（1）為跨國(guó)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于國(guó)際避稅地的大量存在，使得跨國(guó)納稅人可以利用國(guó)際避稅地減輕總體稅負(fù)，獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅的方法和手法形形色色，而且不斷翻新，層出不窮。但其活動(dòng)的基本形式歸納起來(lái)為不外乎三種形式：
①跨國(guó)納稅人通過(guò)遷出高稅國(guó)進(jìn)行避稅。常用的方法：一是通過(guò)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資金、貨物和勞務(wù)。例如，高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷(xiāo)售給乙國(guó)貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易子公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)。但通過(guò)這樣的方式，可以把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)子公司去，從而使甲公司規(guī)避了甲國(guó)的高稅負(fù)，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是設(shè)立外國(guó)基地公司。所謂外國(guó)基地公司就是指跨國(guó)法人在國(guó)際避稅地建立的受外國(guó)股東控制的外國(guó)子公司。包括投資公司、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融公司、受控保險(xiǎn)公司等。通過(guò)設(shè)立外國(guó)基地公司，將在高稅國(guó)的所得和財(cái)產(chǎn)匯集到外國(guó)基地公司的賬戶下，以減輕和規(guī)避母公司與子公司所在國(guó)的高稅負(fù)擔(dān)。
②跨國(guó)納稅人通過(guò)虛假遷出高稅國(guó)進(jìn)行避稅。常用的方法：一是開(kāi)辦各種文件公司，虛構(gòu)國(guó)際避稅地營(yíng)業(yè)。高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷(xiāo)售給乙國(guó)貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易于公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)，而實(shí)際上，貨物則往往直接運(yùn)往丙國(guó)。這樣，乙國(guó)貿(mào)易子公司進(jìn)行的只是一種純屬虛構(gòu)的營(yíng)業(yè)。但通過(guò)這樣的方式，可以把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)子公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是虛構(gòu)國(guó)際避稅地信托財(cái)產(chǎn)。高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)一家信托子公司，然后把自己的所得和財(cái)產(chǎn)信托給乙國(guó)子公司，又通過(guò)契約或合同使受托人按自己的旨意行事。這樣，所得和財(cái)產(chǎn)同原所有人的分離，就構(gòu)成了一種純屬虛構(gòu)的營(yíng)業(yè)。但通過(guò)這樣的方式，同樣是把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了低稅的乙國(guó)子公司，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
③通過(guò)收入和費(fèi)用或公司間轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)避稅。這一般是在真正營(yíng)業(yè)活動(dòng)的掩蓋下進(jìn)行的。例如，高稅國(guó)甲國(guó)某制造公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)建立一家服務(wù)公司，然后由服務(wù)公司管理甲國(guó)工廠并提供一些諸于廣告之類(lèi)的其他勞務(wù)。這時(shí)，乙國(guó)服務(wù)公司可以用收取管理費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬的名義，把高稅甲國(guó)制造公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)服務(wù)公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
（2）為跨國(guó)納稅人保守經(jīng)營(yíng)秘密。一是在避稅地，由于避稅地低稅或無(wú)稅（所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅）以及基本沒(méi)有與高稅國(guó)締結(jié)有關(guān)稅收協(xié)定的原因，納稅人向稅務(wù)當(dāng)局公開(kāi)收入或其他財(cái)務(wù)情報(bào)的義務(wù)常常是十分有限的。二是在避稅地，往往通過(guò)嚴(yán)格的立法，明確規(guī)定保守銀行秘密。除了為法庭刑事訴訟調(diào)查提供情報(bào)外，一般不允許財(cái)政當(dāng)局審查銀行的賬目，對(duì)任何泄露銀行秘密的人，均要依法予以處罰。三是由于避稅地的存在，客觀上給高稅地的跨國(guó)納稅人提供了只是做“后臺(tái)老板”的條件。高稅地的跨國(guó)納稅人通常并不需要親自出馬去避稅地拋頭露面，而是委托法律事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司、信托和管理機(jī)構(gòu)的成員，以股東、受益人、常務(wù)董事的身份出現(xiàn)在公司注冊(cè)中，而高稅地的真正投資人，則充當(dāng)“后臺(tái)老板”。這樣一來(lái)，高稅地的稅務(wù)部門(mén)常常無(wú)法對(duì)本國(guó)從事避稅地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行有效的稅收征收管理。
（3）保證跨國(guó)納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全。任何投資者都對(duì)自身的財(cái)產(chǎn)和資本的安全格外關(guān)心。因?yàn)椋顿Y者特別是跨國(guó)納稅人進(jìn)行避稅活動(dòng)也無(wú)非是為獲得較大贏利，而進(jìn)行投資或避稅活動(dòng)首先必須能保證財(cái)產(chǎn)和資本的安全。而在國(guó)際避稅地，一是政局相對(duì)穩(wěn)定，各種經(jīng)濟(jì)、稅收、金融政策也基本穩(wěn)定，從而給跨國(guó)納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全提供了相對(duì)的保障。甚至有些避稅地的國(guó)家和地區(qū)為了吸引跨國(guó)投資者，在法律上作出保證，在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，不實(shí)行對(duì)跨國(guó)納稅人不利的稅收變化；或者在法律上作出特別規(guī)定，在萬(wàn)一出現(xiàn)緊急狀態(tài)，跨國(guó)納稅人可以自動(dòng)轉(zhuǎn)移法人的地點(diǎn)、自動(dòng)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和資本、自動(dòng)變更受托人或公司的管理者。二是經(jīng)濟(jì)自由開(kāi)放。市場(chǎng)進(jìn)出容易，貨幣兌換自由。在避稅地，跨國(guó)納稅人能夠很輕松地進(jìn)人一個(gè)市場(chǎng)，也能夠很輕松地退出一個(gè)市場(chǎng)，既沒(méi)有太多的政策、法律的限制，也不必承擔(dān)較高的費(fèi)用。同時(shí)，外匯兌換和匯兌自由，也沒(méi)有什么限制。這樣就保證了跨國(guó)納稅人在避稅地的財(cái)產(chǎn)和資本運(yùn)用靈活，并且能夠隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

葛蘭素史克中國(guó)行賄事件是2013年7月爆出的一個(gè)藥品行業(yè)的行賄受賄事件。涉及此事件的主要廠家葛蘭素史克，利用賄賂手段謀求不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)環(huán)境，導(dǎo)致藥品行業(yè)價(jià)格不斷上漲。因涉嫌嚴(yán)重商業(yè)賄賂等經(jīng)濟(jì)犯罪，葛蘭素史克（中國(guó)）投資有限公司〔簡(jiǎn)稱GSK中國(guó)〕部分高管被依法立案?jìng)刹椤Ｍ高^(guò)已經(jīng)查明的更多案件細(xì)節(jié)，一個(gè)跨國(guó)藥企的商業(yè)賄賂利益鏈逐漸清晰，將藥價(jià)推向虛高的幕后黑手開(kāi)始浮出水面。
介紹
2013年7月11日，公安部的一則通報(bào)成為國(guó)內(nèi)外醫(yī)藥
界的一枚重磅炸彈：因涉嫌嚴(yán)重商業(yè)賄賂等經(jīng)濟(jì)犯罪，葛蘭素史克(中國(guó))投資有限公司〔簡(jiǎn)稱GSK中國(guó)〕部分高管被依法立案?jìng)刹椤Ｈ蛑幤蟾鹛m素史克中國(guó)行賄事件持續(xù)發(fā)展[1]，警方進(jìn)一步披露葛蘭素史克（中國(guó)）投資有限公司（下稱葛蘭素史克中國(guó)）部分高管涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪案情。包括葛蘭素史克中國(guó)4名高管在內(nèi)，超過(guò)20名藥企和旅行社工作人員被警方立案?jìng)刹椤?br />公安部消息稱，葛蘭素史克中國(guó)為達(dá)到打開(kāi)藥品銷(xiāo)售渠道、提高藥品售價(jià)等目的，利用旅行社等渠道，向政府部門(mén)官員、醫(yī)藥行業(yè)協(xié)會(huì)和基金會(huì)、醫(yī)院、醫(yī)生等行賄。涉案的葛蘭素史克中國(guó)高管涉嫌職務(wù)侵占、非國(guó)家工作人員受賄等經(jīng)濟(jì)犯罪。旅行社相關(guān)工作人員則涉嫌行賄并協(xié)助上述高管進(jìn)行職務(wù)侵占。
中國(guó)警方高層還獲悉，截至2013年7月14日，包括上海臨江國(guó)際旅行社有限公司在內(nèi)，至少4家旅行社涉案，一些政府官員和醫(yī)院亦卷入。
葛蘭素史克事件并非外企涉嫌在華行賄孤例，之前包括輝瑞制藥、摩根士丹利、IBM、朗訊、沃爾瑪、德普、艾利·丹尼森等諸多知名跨國(guó)公司都曾在華涉嫌商業(yè)賄賂。
葛蘭素史克中國(guó)是在華規(guī)模最大的跨國(guó)制藥企業(yè)之一。葛蘭素史克曾在美國(guó)、意大利、新西蘭等國(guó)涉嫌違規(guī)行為被處以高額罰款。
中國(guó)警方仍在進(jìn)一步偵查案件之中，據(jù)介紹此案牽涉利益鏈巨大。
案發(fā)
警方稱非內(nèi)部舉報(bào) 旅行社活動(dòng)異常引注意
此前媒體報(bào)道，葛蘭素史克內(nèi)斗、內(nèi)部人士舉報(bào)，牽出高管行賄受賄案，對(duì)此中國(guó)警方否認(rèn)。
中國(guó)警方通報(bào)稱，2013年年初在工作中發(fā)現(xiàn)部分旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)異常。辦案民警介紹，上海臨江國(guó)旅幾乎沒(méi)做過(guò)任何旅游業(yè)務(wù)，但年?duì)I業(yè)額卻從成立之初的幾百萬(wàn)元飆升到案發(fā)前的數(shù)億元。在有關(guān)部門(mén)的協(xié)助下，部署涉案地的警方開(kāi)展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)葛蘭素史克中國(guó)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在重大經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑。
通報(bào)稱，在掌握確鑿證據(jù)后，公安部指示湖南長(zhǎng)沙、上海、河南鄭州等地公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤Ｓ?月27日、7月10日組織開(kāi)展兩次集中抓捕，對(duì)葛蘭素史克中國(guó)部分高管和多家旅行社部分工作人員采取了刑事強(qiáng)制措施。
長(zhǎng)沙警方相關(guān)負(fù)責(zé)人披露，6月14日公安部指令長(zhǎng)沙市公安局經(jīng)偵支隊(duì)辦理該案。6月27日，長(zhǎng)沙警方協(xié)同滬、豫警方，在北京、上海、南京三地，對(duì)涉案藥企和上海臨江國(guó)旅工作人員實(shí)施抓捕。第一批帶走14人。
6月28日中午，長(zhǎng)沙市公安局官方微博“長(zhǎng)沙警事”發(fā)布簡(jiǎn)短消息，首度披露“葛蘭素史克（中國(guó)）有關(guān)高管涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，正在接受長(zhǎng)沙市公安機(jī)關(guān)調(diào)查。”
彼時(shí)相關(guān)嫌疑人已被押解回長(zhǎng)沙。
進(jìn)展
2013年6月27日，長(zhǎng)沙、上海、鄭州等地警方展開(kāi)統(tǒng)一抓捕。
2013年7月10日，長(zhǎng)沙警方透露專案組第二次赴滬實(shí)施抓捕，將葛蘭
發(fā)
素史克中國(guó)和另外一家旅行社工作人員共9人帶走。
截止到2013年7月11日，公安機(jī)關(guān)已對(duì)葛蘭素史克（中國(guó)）投資有限公司和相關(guān)旅行社涉案犯罪嫌疑人依法采取刑事強(qiáng)制措施。經(jīng)初步審訊，犯罪嫌疑人對(duì)犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。案件仍在進(jìn)一步偵辦中。[2]
2013年7月15日，GSK終于打破沉默發(fā)布致歉聲明稱，“公司支持中國(guó)政府根除腐敗的決心和醫(yī)療改革。上述調(diào)查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題令人羞愧，我們對(duì)所發(fā)生的事情深表歉意”。GSK還表示，某些員工及第三方機(jī)構(gòu)因欺詐和不道德行為嚴(yán)重違背了葛蘭素史克全球的規(guī)章制度、管理流程、價(jià)值觀和標(biāo)準(zhǔn)。葛蘭素史克對(duì)此類(lèi)行為絕不姑息和容忍。
2013年7月22日，英國(guó)制藥公司葛蘭素史克在倫敦發(fā)表聲明，承認(rèn)中國(guó)分公司一些高管卷入賄賂案件。聲明稱，一些熟悉公司運(yùn)作體系的高管可能通過(guò)逃避公司流程和監(jiān)管進(jìn)行了不當(dāng)操作，觸犯了中國(guó)法律。葛蘭素史克表示，對(duì)此類(lèi)行為零容忍。葛蘭素史克公司還表示，他們將全力支持中國(guó)政府根除腐敗的決心和行動(dòng)，全力支持中國(guó)政府的醫(yī)療改革，并已準(zhǔn)備好與中國(guó)政府合作。聲明稱，葛蘭素史克正在積極研究在中國(guó)的運(yùn)營(yíng)模式，計(jì)劃通過(guò)調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式，降低藥品價(jià)格中的運(yùn)營(yíng)成本，從而讓更多中國(guó)患者能獲得買(mǎi)得起的藥品。[3]
調(diào)查
中方調(diào)查
被采取強(qiáng)制措施的20余名涉案人員中，包括葛蘭素史克中國(guó)的4大高管，4人在公司內(nèi)部號(hào)稱“四駕馬車(chē)”，分別涉及法務(wù)、人事、市場(chǎng)和營(yíng)銷(xiāo)。
他們分別是，41歲的法務(wù)部總監(jiān)，趙虹燕；49歲的副總裁、企業(yè)運(yùn)營(yíng)總經(jīng)理，梁宏；45歲的商業(yè)發(fā)展事務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)總經(jīng)理，黃紅；以及50歲的副總裁兼人力資源部總監(jiān)，張國(guó)維。
辦案民警透露，上述4高管涉嫌通過(guò)各種會(huì)務(wù)收受賄賂、利用旅行社套現(xiàn)。民警稱“數(shù)額巨大”，不過(guò)具體數(shù)額仍在偵查和核實(shí)之中。
已有警方掌握的證據(jù)顯示，葛蘭素史克中國(guó)舉辦8000萬(wàn)一場(chǎng)的年會(huì)，一名高管涉嫌一次從旅行社獲取“賄賂”200余萬(wàn)。警方正對(duì)旅行社和葛蘭素史克中國(guó)展開(kāi)調(diào)查，涉及的上游官員和下游醫(yī)藥代表，仍在進(jìn)一步偵查。
辦案民警介紹，涉案高管套取現(xiàn)金的另外一種方式，是利用旅行社虛增會(huì)議規(guī)模和虛報(bào)會(huì)議兩種模式。辦案民警舉例，某個(gè)會(huì)議，比如原本只組織了30個(gè)人，報(bào)賬時(shí)，旅行社按藥企的意思，虛增20人，按50個(gè)人報(bào)賬。這些虛增套取的現(xiàn)金，一部分被高管非法侵占，據(jù)為己有；一部分留在旅行社賬上，成為葛蘭素史克用來(lái)行賄的“備用金”，用以維護(hù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)生關(guān)系，或者對(duì)政府職能部門(mén)個(gè)別官員行賄，或用于消費(fèi)、旅游。
行賄鏈條，上至工商、物價(jià)、人社等職能部門(mén)，下至中國(guó)基層醫(yī)院、醫(yī)生。有的賣(mài)一批藥結(jié)算一筆錢(qián)，合作醫(yī)生每人發(fā)信用卡，開(kāi)藥后第二天就把回扣打進(jìn)賬。
葛蘭素史克中國(guó)涉案高管受訪時(shí)坦陳，包括行賄費(fèi)用在內(nèi)的各種運(yùn)營(yíng)成本助推了藥價(jià)虛高，保守估計(jì)“運(yùn)營(yíng)成本”占到藥價(jià)成本的20%~30%。“賄賂鏈與利益鏈緊密相連，”據(jù)中國(guó)警方高層披露，警方前期調(diào)查曾遭遇很大阻力，行動(dòng)中多次出現(xiàn)“嚴(yán)重泄密”的情況。“一些利益鏈上的內(nèi)部人士通風(fēng)報(bào)信，提前將公安調(diào)查的消息，泄露給相關(guān)跨國(guó)藥企。”梁宏（葛蘭素史克中國(guó)高管）有時(shí)會(huì)說(shuō)，下面幾個(gè)中層要錢(qián)去打點(diǎn)政府部門(mén)。他打電話，說(shuō)要去拜訪一下專家、官員。公司內(nèi)部的規(guī)定，不允許送禮。讓準(zhǔn)備現(xiàn)金，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。而客戶提要求，都會(huì)第一時(shí)間滿足。
中國(guó)警方表示，在為期半年的調(diào)查中，他們發(fā)現(xiàn)了700多名中間人，葛蘭素史克公司涉嫌通過(guò)這些中間人向醫(yī)療部門(mén)官員和醫(yī)生行賄，以要求他們向病人開(kāi)葛蘭素史克生產(chǎn)的藥物。該公司還涉嫌“涉稅犯罪”。
美司法部
繼中國(guó)警方2013年7月拘捕了葛蘭素史克的四名中國(guó)籍高管后，美國(guó)司法部也正在對(duì)此案進(jìn)行調(diào)查，以查明該公司是否違反了《反海外賄賂法》。
雖然葛蘭素史克是一家英國(guó)公司，但因?yàn)楣善痹诿绹?guó)交易所掛牌上市，因此美國(guó)執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)該公司具有司法權(quán)。該媒體援引消息人士的話稱，美國(guó)司法部對(duì)葛蘭素史克的調(diào)查已經(jīng)擴(kuò)大至包括中國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家。
葛蘭素史克的發(fā)言人則證實(shí)，自從中國(guó)的調(diào)查活動(dòng)開(kāi)始后，該公司就主動(dòng)與相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)，其中包括美國(guó)司法部，公司一直在與監(jiān)管部門(mén)溝通。
披露
一高管涉嫌收受200萬(wàn)
辦案民警披露，葛蘭素史克中國(guó)涉案高管，常利用決定會(huì)務(wù)的權(quán)力，收取旅行社的“賄賂”。
一名涉案高管介紹，公司每年都有會(huì)務(wù)預(yù)算，分內(nèi)部會(huì)議和外部會(huì)議，每年的預(yù)算幾億元。一般內(nèi)部會(huì)議，采購(gòu)部會(huì)提供一份會(huì)務(wù)供應(yīng)商名單供選擇。相關(guān)高管有權(quán)決定或提供建議。上海臨江國(guó)旅的負(fù)責(zé)人，為了獲取葛蘭素史克的相關(guān)業(yè)務(wù)，承接會(huì)議，直接行賄相關(guān)高管。
據(jù)辦案民警稱，個(gè)別旅行社為了拉攏客戶，甚至專門(mén)雇傭年輕女性，向特定的高管提供性賄賂，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)4年。相關(guān)高管則會(huì)提前私下告訴旅行社，包括報(bào)價(jià)、預(yù)算等內(nèi)容會(huì)提出建議。“4名高管直接拿賄賂。”辦案民警稱，4名高管每個(gè)人名下都有一家對(duì)應(yīng)的旅行社，因此共涉及4家旅行社。
上海臨江國(guó)旅承接一部分會(huì)議業(yè)務(wù)，從2009年到2012年，業(yè)務(wù)往來(lái)總額1.19億元。2010年到2012年，一名高管手下涉及3000萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)，涉嫌直接接受“賄賂”200萬(wàn)元左右。這些錢(qián)有的以現(xiàn)金直接返給高管，有的則繼續(xù)留在旅行社賬上“備用”。
警方介紹，臨江國(guó)旅老板的家人不會(huì)使用電腦，行賄高管后，會(huì)手寫(xiě)下賬目，警方查獲到手寫(xiě)的行賄賬本。此外，旅行社負(fù)責(zé)人還與高管建立特殊關(guān)系，承接重大項(xiàng)目，“單個(gè)賄賂，有的高管一筆拿受賄上百萬(wàn)”。
講述
上海臨江國(guó)際旅行社有限公司法定代表人翁劍雍，也被警方控制。他被稱作葛蘭素史克中國(guó)涉案高管梁宏的“賄賂備用金庫(kù)”。他講述了其公司與葛蘭素史克中國(guó)的合作。
內(nèi)部管理嚴(yán)，通過(guò)旅行社走賬
翁劍雍是上海本地人，最早在上海一家主營(yíng)旅游、會(huì)務(wù)產(chǎn)品的旅行社工作。2004年，翁進(jìn)入會(huì)務(wù)行業(yè)。
2006年3月，翁劍雍成立上海臨江國(guó)際旅行社有限公司，公司雇員近40人。
在上海臨江國(guó)旅宣傳資料中，它是黃浦區(qū)旅游局十強(qiáng)旅行社之一，日常主要業(yè)務(wù)是組織在滬外資企業(yè)高端商務(wù)人員在中國(guó)及世界各地的會(huì)議、會(huì)務(wù)、會(huì)展和培訓(xùn)工作。“旅游行業(yè)的利潤(rùn)會(huì)高一些，有15%，但不穩(wěn)定，”7月13日，翁劍雍在接受媒體集體采訪時(shí)介紹，搞會(huì)務(wù)，利潤(rùn)只有一半，8%左右，但每年客源穩(wěn)定。
2007年6月，上海臨江國(guó)旅成為葛蘭素史克中國(guó)的合作公司。
翁劍雍說(shuō)，葛蘭素史克公司有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，不符合法規(guī)的不讓報(bào)銷(xiāo)。該公司餐費(fèi)人均標(biāo)準(zhǔn)300元，人均超過(guò)500元要特別審核，送禮最多“春花秋月”，即春節(jié)送鮮花，中秋送月餅。“送禮、行賄等項(xiàng)目，走財(cái)務(wù)明賬肯定是通不過(guò)的，暴露后，還會(huì)受到總部和內(nèi)審部門(mén)的處理。”
翁劍雍說(shuō)，公司高管要用錢(qián)，常常會(huì)通過(guò)旅行社走賬，方式則是內(nèi)部培訓(xùn)會(huì)或者半年會(huì)這樣的會(huì)務(wù)形式。上海臨江國(guó)旅最初和葛蘭素史克中國(guó)疫苗部合作。2009年國(guó)慶前后，通過(guò)朋友介紹，翁劍雍認(rèn)識(shí)了梁宏，為了維護(hù)關(guān)系，翁還組織梁及朋友去臺(tái)灣旅游。
變相受賄旅行費(fèi)用
翁劍雍回憶，大概在2010年4月，開(kāi)始與梁宏分管的部門(mén)合作。
“2011年開(kāi)始，梁總開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)上提要求。”翁劍雍說(shuō)，首先梁會(huì)直接要現(xiàn)金；其次梁特別喜歡旅游，一部分錢(qián)會(huì)拿去旅游，“國(guó)內(nèi)國(guó)外都有”。
翁劍雍估計(jì)，2010年至2012年，與梁宏所在部門(mén)3年總的業(yè)務(wù)總額3000萬(wàn)左右，梁宏從上海臨江國(guó)旅收了差不多200萬(wàn)元，“100余萬(wàn)的現(xiàn)金，旅游費(fèi)用合計(jì)80萬(wàn)”。
翁劍雍舉例，梁宏4人去馬爾代夫、澳洲旅游，往返機(jī)票乘坐公務(wù)艙，入住豪華酒店，4個(gè)人的專屬團(tuán)隊(duì)，總計(jì)花費(fèi)約30萬(wàn)，但梁宏支付的費(fèi)用，不到10萬(wàn)元。
“上海直飛馬爾代夫公務(wù)艙一位4萬(wàn)多元，但梁支付每人的旅行費(fèi)用總計(jì)僅1.9萬(wàn)元。超出部分的錢(qián)，都在給他的錢(qián)里沖抵。這些錢(qián)，他本人應(yīng)該是清楚的。”
與五六家外資藥企合作
翁劍雍說(shuō)，他偶爾還會(huì)接到梁宏的電話，說(shuō)下面的幾個(gè)中層要錢(qián)去打點(diǎn)政府部門(mén)。“他給我打電話，說(shuō)要拜訪一下專家、官員，公司內(nèi)部的規(guī)定不允許送禮。打電話給我，讓我準(zhǔn)備現(xiàn)金，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。而客戶提要求，我都會(huì)第一時(shí)間滿足”
翁劍雍說(shuō)，有的時(shí)候，結(jié)算和預(yù)算如果有差距，高管會(huì)要求“增加成本”，要求結(jié)算額多開(kāi)一些。“比如，2012年下半年，梁總打電話讓我準(zhǔn)備25萬(wàn)元，說(shuō)是要打點(diǎn)幾個(gè)北京的官員，讓我先墊付，下次開(kāi)會(huì)通過(guò)虛增彌補(bǔ)。”2012年11月底，他承接梁宏所在部門(mén)2個(gè)會(huì)議，趁機(jī)合計(jì)虛報(bào)10萬(wàn)，虛增的方式很簡(jiǎn)單，就是把開(kāi)會(huì)的人數(shù)，每次多報(bào)20人。因?yàn)橐庾R(shí)到“這個(gè)行業(yè)水太深”，曾萌生退出的念頭，把公司盤(pán)給別人，沒(méi)想到年中就被警方抓獲。“
據(jù)翁劍雍講述，上海臨江國(guó)旅除了葛蘭素史克中國(guó)，還與別的五六家外資藥企有合作。從2006年到2012年，年業(yè)務(wù)量從2000萬(wàn)增到2個(gè)億，前后賺了差不多兩千萬(wàn)。