應(yīng)收賬款對(duì)于資金的占用程度過(guò)高，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的回收期延長(zhǎng)，由此導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期拉長(zhǎng)。久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，資金循環(huán)放緩，降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　應(yīng)收賬款居高不下的原因：

　　1、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　2、內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清，由于職責(zé)不清，獎(jiǎng)懲力度不夠，造成各部門對(duì)“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己、高高掛起”的態(tài)度。

　　3、運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。

　　因此為了防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)做到：

　　(1)調(diào)查評(píng)價(jià)客戶的資信度。

　　(2)完善賒銷手續(xù)：為確保銷貨收款循環(huán)過(guò)程的真實(shí)、合法，有效防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為，企業(yè)必須加強(qiáng)銷貨及收款循環(huán)的內(nèi)部管理，即完善賒銷手續(xù)管理。

　　(3)建立賒賬責(zé)任制：對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款實(shí)行“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理方式。

　　(4)建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制。

　　(1)銷售環(huán)節(jié)。

　　做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與信用管理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。制定了切實(shí)可行的信用銷售審批制度。從根本上杜絕銷售人員為完成任務(wù)而盲目賒銷的現(xiàn)象。從銷售前期入手防范信用風(fēng)險(xiǎn)。為此銷售部指定專門的客戶信用管理人員，建立客戶檔案。對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、分析、審核，了解對(duì)方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、信用程度。檔案的評(píng)價(jià)結(jié)果作為決定是否向客戶進(jìn)行信用銷售的依據(jù)。并定期對(duì)檔案進(jìn)行更新，如果客戶面臨極為不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就會(huì)慎重考慮其商業(yè)信用評(píng)價(jià)等級(jí)的判定。可以說(shuō)，此舉確保了管理層所掌握客戶信用等級(jí)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，讓他們?cè)诎盐諆?yōu)惠條件和信用銷售時(shí)能夠有更加堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，使最終形成的銷售政策更加科學(xué)、可行。同時(shí)銷售人員在接觸客戶、談判和簽約過(guò)程中，可依此選擇信用良好的客戶進(jìn)行交易。

　　(2)收款環(huán)節(jié)。

　　此環(huán)節(jié)圍繞“保證按期全額回款”這一宗旨而展開工作，采取建立紫光廣告管理系統(tǒng)(TAM)和按賬齡分類管理應(yīng)收賬款兩項(xiàng)舉措把工作真正落到實(shí)處。

　　(3)追繳欠款環(huán)節(jié)。

　　財(cái)務(wù)對(duì)已進(jìn)入商賬追收和法律清欠程序的客戶在紫光廣告管理系統(tǒng)中的客戶管理中公示。列入“問題客戶名單”的客戶再發(fā)生新業(yè)務(wù)時(shí)，要求客戶必須先付款。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)賬款要查明拖欠原因，明確落實(shí)責(zé)任。以既要收回欠款，又要保住客戶為原則，針對(duì)不同原因的拖欠客戶采用不同的催繳方式。隨時(shí)關(guān)注客戶的經(jīng)營(yíng)管理狀況，一旦發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，防患于未然。實(shí)行應(yīng)收賬款終身負(fù)責(zé)制，銷售人員離職或調(diào)崗需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，辦理交接手續(xù)。最大限度地保證應(yīng)收賬款安全。建立壞賬準(zhǔn)備制度，正確核算壞賬損失。基于謹(jǐn)慎性原則，不高估資產(chǎn)，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。賬齡超過(guò)18個(gè)月的款項(xiàng)，由財(cái)務(wù)統(tǒng)一核定壞賬并進(jìn)行處理。

　　(4)完善內(nèi)部激勵(lì)及約束機(jī)制

　　實(shí)行銷售回款一條龍責(zé)任制。銷售人員必須對(duì)每一筆業(yè)務(wù)從簽訂合同到回款的全過(guò)程負(fù)責(zé)。完善考核和催收激勵(lì)機(jī)制，將銷售額和回款率同時(shí)納入銷售人員評(píng)價(jià)指標(biāo)中，與工資、獎(jiǎng)金等掛鉤，按應(yīng)收賬款賬齡與回款難易程度，制定回款考核獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)懲分明，最大程度提高銷售人員的催款積極性。

　　一、對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，確定合理的應(yīng)收賬款政策。

　　對(duì)客戶的資信調(diào)查，就是對(duì)客戶的品質(zhì)、支付貨款能力和財(cái)務(wù)狀況等信用狀況進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)。以確定這個(gè)客戶，我們是否可以賒銷產(chǎn)品給他，賒銷量的大小等。就拿我們公司來(lái)說(shuō)吧，為了減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下公司是不賒賬的，但有時(shí)也避免不了一些客戶的`一些臨時(shí)欠款，對(duì)要欠款的客戶，首先公司人員要清楚這個(gè)客戶的誠(chéng)信度，然后是他的賞付能力，應(yīng)該是在確定他具備了相應(yīng)的條件后，才能賒欠給他，并定好還款日期。根據(jù)不同的客戶制定不同的信用政策，只有這樣公司才能減小壞賬所帶來(lái)的損失。

　　二、建立分工明確、互相牽制、責(zé)權(quán)分明的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制度。

　　1、嚴(yán)格審批權(quán)限，分別確定相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍。

　　賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格審查和同意，方可賒欠，未經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字確定，產(chǎn)生的欠款應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任，我公司目前就存在著這一問題，只有明確了權(quán)限責(zé)任，制定出處罰措施，才能有效控制欠款的發(fā)生。在嚴(yán)格了賒銷審批的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)賒銷余款的管理，以便于及時(shí)了解、掌握和控制應(yīng)收賬款。我公司近期由于審批監(jiān)控的不嚴(yán)以及銷售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，為了及時(shí)收回欠款，財(cái)務(wù)部采取了，每月中旬和下旬，都為銷售部提供一分詳細(xì)的客戶欠款明細(xì)表，并隨時(shí)跟蹤，提醒。

　　2、明確劃分企業(yè)銷售部門和財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的責(zé)任。

　　明確規(guī)定銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回收負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人，必須徹底改變回收應(yīng)收賬款工作僅僅是財(cái)務(wù)部門職責(zé)的錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)提供應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便讓決策者和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)全面掌握應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。

　　3、健全內(nèi)部激勵(lì)及約束機(jī)制，改變只將銷售人員工資、報(bào)酬與銷售指標(biāo)掛鉤的錯(cuò)誤做法。

　　建立內(nèi)部考核責(zé)任制不但要將工資、報(bào)酬與銷售指標(biāo)直接掛鉤，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)掛鉤。他們要對(duì)形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我公司就存在著業(yè)務(wù)員為了完成任務(wù)，將貨物送出去后不及時(shí)收因貨款的情況，占用公司資金，完成自己的任務(wù)，公司明年起將制定出一條銷售政策：就是如果業(yè)務(wù)員在考核當(dāng)月送出的貨物在月末都不能收回的，一律不將該筆貨款的銷量計(jì)入其完成的任務(wù)中。那個(gè)銷售人員負(fù)責(zé)的區(qū)域欠出去的貨款由其負(fù)責(zé)收回，并且該貨款按欠款期計(jì)算利息，由銷售員承擔(dān)。使應(yīng)收賬款與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，確保資金的回收。

　　拓展閱讀： 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)職責(zé)1

　　1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及上市公司相關(guān)的規(guī)定，負(fù)責(zé)子公司的應(yīng)收工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)；

　　2、具體工作包括確認(rèn)收入、收到貨款沖銷應(yīng)收賬款、出具對(duì)賬單；

　　3、出具應(yīng)收賬齡表、等其他內(nèi)部管理報(bào)表工作；

　　4、完成上司交辦的其他工作，依照公司各項(xiàng)制度規(guī)章等規(guī)定履行其他職責(zé)。

　　應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)職責(zé)2

　　1、編制與應(yīng)收賬款相關(guān)的憑證，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時(shí)性；

　　2、監(jiān)督并協(xié)助業(yè)務(wù)員嚴(yán)格按照賬期進(jìn)行應(yīng)收賬款的資金回籠，并對(duì)本公司業(yè)務(wù)員進(jìn)行資金回籠及其他各類考核；

　　3、進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，對(duì)問題應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控、反饋、處理；

　　4、編制、上報(bào)關(guān)聯(lián)交易報(bào)表以及相關(guān)報(bào)表；

　　5、對(duì)超資信客戶進(jìn)行開票審批，關(guān)注應(yīng)收賬款，做好信用管理，降低公司壞賬風(fēng)險(xiǎn)；

　　6、根據(jù)公司要求不定期前往客戶處進(jìn)行對(duì)賬、核實(shí)應(yīng)收賬款；

　　7、完成領(lǐng)導(dǎo)安排的各項(xiàng)其他工作。

　　應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)職責(zé)3

　　1、專業(yè)人員職位，在上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下定期完成量化的工作要求，并能獨(dú)立處理和解決所負(fù)責(zé)的任務(wù)；

　　2、協(xié)助財(cái)務(wù)預(yù)算、審核、監(jiān)督工作，按照公司及政府有關(guān)部門要求及時(shí)編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表并報(bào)送相關(guān)部門；

　　3、負(fù)責(zé)每天銷售回款的錄入

　　4、核對(duì)每天銷售出庫(kù)并做發(fā)票

　　5、每月銷售數(shù)據(jù)分類別統(tǒng)計(jì)并分析

　　6、對(duì)已審核的原始憑證及時(shí)填制記帳；

　　7、準(zhǔn)備、分析、核對(duì)稅務(wù)相關(guān)問題；

　　8、審計(jì)合同、制作帳目表格。

趙連琴

(河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第五地質(zhì)大隊(duì))

一、案例資料

根據(jù)國(guó)家非金屬礦產(chǎn)品深加工發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，某單位看準(zhǔn)科技含量高、附加價(jià)值大的高嶺土超細(xì)超白深加工工業(yè)，1996年開始籌建A公司。經(jīng)過(guò)3年的艱苦努力，完成了從籌建、設(shè)備安裝調(diào)試到生產(chǎn)的全過(guò)程。1999年開始生產(chǎn)直到2004年，年銷售收入維持在500萬(wàn)元左右，此后資產(chǎn)總額和銷售收入逐年遞增，應(yīng)收賬款也隨之增加。表1為近4年的資產(chǎn)總額、銷售收入和應(yīng)收賬款資料。

表1 資產(chǎn)總額、銷售收入和應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì) 單位:萬(wàn)元

從表1可以看出，大額的應(yīng)收賬款和壞賬，對(duì)于一個(gè)資產(chǎn)不到2000萬(wàn)元的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率顯得尤為重要。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研和分析，發(fā)現(xiàn)該公司在應(yīng)收賬款管理中主要存在以下問題。

(1)應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，賬款回收困難。一是沒有嚴(yán)格的賒銷政策;二是回收期過(guò)長(zhǎng)，又缺乏有力的催收措施;三是沒有定期與債務(wù)單位核對(duì)賬目，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，沒有及時(shí)進(jìn)行清理，加大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)，極易形成損失。

(2)以物抵賬，手續(xù)不全。債務(wù)人因經(jīng)營(yíng)困難，出現(xiàn)嚴(yán)重資不抵債的局面，用實(shí)物抵賬。業(yè)務(wù)員沒有及時(shí)辦理相關(guān)的手續(xù)，一方面應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，另一方面形成賬務(wù)資產(chǎn)。

(3)債務(wù)單位重組或改制造成賬款推諉扯皮。債務(wù)單位改制或重組，新任領(lǐng)導(dǎo)不承認(rèn)舊賬或推諉扯皮，造成賬款久拖不清。

三、造成應(yīng)收賬款管理問題的原因

通過(guò)詢問A公司工作人員，發(fā)現(xiàn)該公司雖然從生產(chǎn)到銷售各個(gè)部門劃分具體，但各部門之間并沒有詳細(xì)嚴(yán)格的職責(zé)劃分。

(1)責(zé)任劃分不清。財(cái)務(wù)部門和銷售部門責(zé)任劃分不清，沒有定期統(tǒng)計(jì)各客戶應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，也沒有定期向賒銷客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單和催款通知單，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時(shí)有效的跟進(jìn)管理。

(2)管理層控制理念淡薄。管理層往往重生產(chǎn)輕管理，重銷售輕回款，片面地認(rèn)為只要把產(chǎn)品賣出去就是效益，回款則是以后的事情，是財(cái)務(wù)部門的事情，對(duì)應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，每次都強(qiáng)調(diào)要加大賬款的回收力度，但也僅僅是停留在口頭上，沒有實(shí)質(zhì)性的措施，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。

(3)相關(guān)的內(nèi)部控制制度有缺陷。債務(wù)單位相關(guān)資信材料不合格，對(duì)對(duì)方既不做資信調(diào)查，也不做可行性研究，就盲目發(fā)貨，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。同時(shí)在交易過(guò)程中缺少書面的憑據(jù)，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時(shí)，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。

(4)財(cái)務(wù)和銷售管理脫節(jié)。出于規(guī)避稅收的錯(cuò)誤指導(dǎo)思想，往往對(duì)出庫(kù)銷售(所謂出庫(kù)銷售，指產(chǎn)品已經(jīng)交付到客戶手中而形成債權(quán)，但尚未開具銷售發(fā)票)不做會(huì)計(jì)處理，從而人為地推遲了納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。但是，由于缺少針對(duì)性的操作流程，導(dǎo)致這部分債權(quán)在財(cái)務(wù)賬面不能及時(shí)反映，掩蓋了應(yīng)收賬款的真實(shí)情況，給應(yīng)收賬款的監(jiān)督、考核制造了人為的管理盲點(diǎn)。

四、應(yīng)收賬款管理問題的應(yīng)對(duì)措施

(1)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一是要謹(jǐn)慎選擇用戶。對(duì)客戶的盈利能力、償還能力和信譽(yù)狀況要進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查;選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式;合理制定信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件。二是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控作用。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期將統(tǒng)計(jì)各客戶應(yīng)收賬款的金額、時(shí)間及變動(dòng)情況，及時(shí)地提供給企業(yè)管理層及銷售部門。同時(shí)，按明確的部門職責(zé)劃分，定期向賒銷客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單和催款通知單，核對(duì)賬目，溝通信息，消除信息不對(duì)稱的影響。

(2)實(shí)行應(yīng)收賬款管理責(zé)任制。與業(yè)務(wù)人員簽訂賒銷業(yè)務(wù)貨款回收責(zé)任書，由業(yè)務(wù)人員對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的全過(guò)程負(fù)責(zé)，按照“誰(shuí)形成、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)形成壞賬的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。2008年該公司對(duì)形成壞賬的責(zé)任人按如下規(guī)定進(jìn)行了處罰:應(yīng)收賬款小于等于2000元的客戶，責(zé)任人承擔(dān)100%;大于2000元小于等于1萬(wàn)元的客戶，責(zé)任人承擔(dān)應(yīng)收賬款的50%;大于1萬(wàn)元的，責(zé)任人承擔(dān)應(yīng)收賬款的25%，共計(jì)罰款近9萬(wàn)元。但公司也付出了壞賬損失24萬(wàn)元的代價(jià)。

(3)嚴(yán)格應(yīng)收賬款考核制度，懲罰并舉。嚴(yán)格考核制度，以實(shí)際收到的貨款金額作為銷售人員工資、獎(jiǎng)金的考核和發(fā)放指標(biāo)，該獎(jiǎng)的獎(jiǎng)，該罰的罰，增強(qiáng)銷售人員的賒銷風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)人員的責(zé)任感、緊迫感，強(qiáng)化貨款的回收力度。

(4)建立有效的信息溝通渠道。有效的溝通必須普遍進(jìn)行，自下而上、自上而下地貫穿整個(gè)企業(yè)。提高管理層的管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，還要關(guān)注企業(yè)未來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，管理層的這個(gè)信號(hào)要及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢地到達(dá)每個(gè)部門，每個(gè)部門從管理層或其他部門獲得明確的信息后，能認(rèn)真對(duì)待本部門的管理責(zé)任，了解各自在管理中擔(dān)任的角色，以及部門之間的相互配合關(guān)系。

A公司經(jīng)過(guò)十幾年的打拼，現(xiàn)在年銷售額已欲挺進(jìn)2000萬(wàn)元的行列，如果不能有效地管理應(yīng)收賬款，公司的資金風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)越來(lái)越大，最終影響公司的長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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趙文秀，胡淑娟.2008.對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法.財(cái)會(huì)月刊，(4).

資金是企業(yè)運(yùn)行的血液，資金管理水平則是衡量企業(yè)健康運(yùn)行的重要指標(biāo)。企業(yè)在籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)中，常常面臨著資金管理風(fēng)險(xiǎn)，即由于各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素，使企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)達(dá)到的資金管理成果與預(yù)期的資金管理目標(biāo)發(fā)生偏差，從而使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為資金運(yùn)行低效、資金管理不善乃至資金鏈斷裂等負(fù)面現(xiàn)象。

在建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資金管理可分為資產(chǎn)管理和負(fù)債管理兩部分，前者涉及應(yīng)收賬款、貨幣資金等管理，后者涉及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等管理。其中，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和是應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)收賬款是建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因提供新建、擴(kuò)建、改建、勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。作為建筑企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，應(yīng)收賬款也是構(gòu)成資金管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。

在企業(yè)流動(dòng)資金總額一定的情況下，若資金過(guò)多占用在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上，一方面會(huì)提高應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，造成資金周轉(zhuǎn)率的下降；另一方面會(huì)增加應(yīng)收賬款的管理成本，影響資金利用效率。尤其在企業(yè)難以完成項(xiàng)目結(jié)算回款、應(yīng)收賬款無(wú)法收回或收回可能性極小的情況下，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)轉(zhuǎn)化為壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。以其他應(yīng)收款中的保證金為例，實(shí)踐中常見的保證金到期不予返還以及拒絕退還，分別構(gòu)成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)吃緊，影響建筑企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年上半年建筑行業(yè)應(yīng)收賬款及票據(jù)余額達(dá)10689億元，與2018年底的數(shù)據(jù)基本持平。考慮到建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的季節(jié)性特點(diǎn)，由于第四季度是大多數(shù)建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款回款高峰期，因而隨著年底回款，行業(yè)整體應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)將趨向可控。

為進(jìn)一步降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，通過(guò)合理計(jì)提壞賬、增加清收力度等措施，降低應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中的占比。

二、應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)付賬款是建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買建筑材料、支付機(jī)械設(shè)備租金及分包工程款等業(yè)務(wù)，應(yīng)向售賣單位支付的款項(xiàng)。作為建筑企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的主要組成部分，應(yīng)付賬款也是構(gòu)成資金管理風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

在企業(yè)流動(dòng)負(fù)債總額一定的情況下，若負(fù)債過(guò)多集中于應(yīng)付賬款項(xiàng)目上，一方面會(huì)影響銀行授信額度審批，加大企業(yè)融資成本；另一方面可能影響新項(xiàng)目投標(biāo)，企業(yè)在業(yè)主資信審查和投標(biāo)保證保險(xiǎn)核保中都會(huì)面臨較大挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期來(lái)看，這也會(huì)加大資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，威脅建筑企業(yè)生存和發(fā)展。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年上半年建筑行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)75.86%，未能維持2014-2018年間持續(xù)下降的良好趨勢(shì)。這意味著，在建筑企業(yè)的資金中，來(lái)源于債務(wù)的資金遠(yuǎn)高于來(lái)源于所有者的資金，建筑行業(yè)負(fù)債規(guī)模呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

另一方面，2019 年上半年建筑業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為5.04次，降至近五年最低水平。而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素已確定的條件下，資金周轉(zhuǎn)越慢、資金周轉(zhuǎn)率越低，所需要的資金量就越大，這也加劇了大規(guī)模債務(wù)的負(fù)面影響，進(jìn)一步導(dǎo)致建筑企業(yè)日常支付能力減弱、償債能力降低。

為降低資金管理風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理，建立健全應(yīng)付賬款事前內(nèi)部控制、事后帳齡分析制度。另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，落實(shí)結(jié)構(gòu)性“去杠桿”政策。

三、建筑企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)與疫情應(yīng)對(duì)

近期在疫情影響下，建筑企業(yè)普遍面臨應(yīng)收款項(xiàng)收回滯后、應(yīng)付款項(xiàng)支付困難的挑戰(zhàn)，資金管理風(fēng)險(xiǎn)有所抬頭。

值得注意的是，針對(duì)應(yīng)收賬款中的保證金，近日《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于加強(qiáng)新冠肺炎疫情防控有序推動(dòng)企業(yè)開復(fù)工工作的通知》及《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于印發(fā)房屋市政工程復(fù)工復(fù)產(chǎn)指南的通知》先后強(qiáng)調(diào)：工程建設(shè)領(lǐng)域保證金到期應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以返還；疫情防控期間新開工的工程項(xiàng)目，可暫不收取農(nóng)民工工資保證金。

另外針對(duì)應(yīng)付賬款，兩則通知也要求“加快清理政府部門和國(guó)有企業(yè)拖欠民營(yíng)企業(yè)賬款”。一方面避免形成新的拖欠，通知要求建設(shè)單位按照合同約定按時(shí)足額支付工程款，不得拒絕或拖延辦理工程結(jié)算和工程款支付；另一方面為建立防范拖欠長(zhǎng)效機(jī)制，通知嚴(yán)禁政府和國(guó)有投資工程以各種方式要求企業(yè)帶資承包，切實(shí)減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，轉(zhuǎn)移、分擔(dān)、防范和化解資金管理風(fēng)險(xiǎn)，降低負(fù)面現(xiàn)象對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響是重要的存續(xù)前提。另外在“防風(fēng)險(xiǎn)、降杠桿”的政策推動(dòng)下，優(yōu)化資金管理、轉(zhuǎn)變高負(fù)債經(jīng)營(yíng)模式，也逐漸成為企業(yè)發(fā)展的重要前提。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款管理，全面提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，并降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)和融資成本，最終增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。