隨著小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票的范圍不斷擴(kuò)大，未接觸過增值稅專用發(fā)票的小伙伴們，對于哪些可以開專票哪些不能開具有些摸不著頭腦。不能開具增值稅專用發(fā)票的情形1.減免稅收入不能開增值稅專用發(fā)票，包括免稅和處置自用固定資產(chǎn)享受3%征收率減按2%征收優(yōu)惠的情況。2.向消費(fèi)者個人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。3.某些特殊科目或行業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，比如餐飲業(yè)、銷售金融資產(chǎn)、貸款、客運(yùn)業(yè)等。4.在部分差額納稅的規(guī)定下，扣減的銷售額部分不能開增值稅專用發(fā)票。5.一般納稅人會計核算不健全時，不能開增值稅專用發(fā)票。6.實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。7.不征收增值稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。8.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。9.納稅人銷售舊貨，不得自行開具或者代開增值稅專用發(fā)票。10.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開具增值稅專用發(fā)票。11.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。12.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項也不得開具增值稅專用發(fā)票。13.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。14.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。15.試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。16.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。17.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。18.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。19.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。20.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。除了以上20種情況，都可以開具增值稅專用發(fā)票。相信通過上面的介紹，大家都清楚什么情況下不能開增值稅專用發(fā)票啦！

《中華人民共和國刑法》第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

出現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的和發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不開增值稅專用發(fā)票。關(guān)于不得開具增值稅專用發(fā)票有哪些情形的問題，我整理相關(guān)知識，希望對大家有幫助。
一、不得開具增值稅專用發(fā)票有哪些情形
      1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形包括:
      (1)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的;
      (2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
      2、法律依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例》
      第二十一條 【不得開具增值稅專用發(fā)票的情形】納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
      屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票:
      (1)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的;
      (2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

二、增值稅發(fā)票的其他規(guī)范要求有哪些
      1、項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
      2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
      3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務(wù)印章。根據(jù)不同版本的專用發(fā)票，財務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。發(fā)票專用章使用紅色印泥。
      4、納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍(lán)色印泥。
      5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計(小寫)數(shù)前用“￥”符號封頂，在“價稅合計(大寫)”欄大寫合計數(shù)前用“ ”符號封頂。
      購銷雙方單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡寫。如果單位名稱較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。
      6、發(fā)生退貨，銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理方法。
      7、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務(wù)專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票章，專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置，使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。
      上述是我整理的內(nèi)容，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的;發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

一、與個人相關(guān)的項目（2項）：

1.向消費(fèi)者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.其他個人不得申請代開增值稅專用發(fā)票。（例外：自然人出租、銷售不動產(chǎn)且承租方、購買方不是自然人的除外。）

二、與出口、免稅、不征稅相關(guān)的項目（4項）：

1.適用免征增值稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票（例外：國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。

2.實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.不征收增值稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.用于出口項目不得開具增值稅專用發(fā)票（特別說明：出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票）。

三、與商業(yè)企業(yè)相關(guān)的項目（2項）：

1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅發(fā)〔2004〕136號）

2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅發(fā)〔2006〕156號）

四、與差額納稅相關(guān)的項目（12項）：

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅[2016]36號文附件2）

2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅[2016]36號文附件2）

3、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅[2016]36號文附件2）

4、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅[2016]47號）

5、安保服務(wù)包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財稅[2016]68號）

6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅[2016]47號）

7、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅[2016]39號）

8、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

9、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

10、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

11、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅[2016]36號文附件2）

12、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號）

五、與銷售特定貨物相關(guān)的項目（5項）：

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

3.納稅人銷售舊貨不得自行開具或者代開增值稅專用發(fā)票。（國稅函〔2009〕90號）

4.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。（國稅函[2009]456號）

5.金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。（國稅發(fā)[2005]178號）

六、營改增試點前發(fā)生業(yè)務(wù)（2項）：

1.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2016年23號）

2.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2016年第18號）

七、管理不規(guī)范（2項）：

1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）

2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項，也不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）。