查賬征收是納稅人依法報(bào)送納稅資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后繳納稅款的一種征稅方式。其做法是:納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限以內(nèi)，根據(jù)自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，填寫納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審核以后合格的，填開(kāi)稅收繳款書(shū)交納稅人;納稅人持稅收繳款書(shū)向國(guó)庫(kù)繳納稅款。這是我國(guó)廣泛采用的一種征稅方式。在實(shí)行這種征稅方式時(shí)候，要求納稅人的會(huì)計(jì)核算資料齊全、真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人的法制觀念比較強(qiáng)，有專門的辦稅人員，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)。

　實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。投資者應(yīng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者和合伙企業(yè)的每一個(gè)合伙人，都應(yīng)當(dāng)按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅年度中間預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算，分以下兩種情況分別處理：

　　（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定每一個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額（沒(méi)有約定分配比例的，以全部應(yīng)納稅所得額和合伙人數(shù)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額），據(jù)此計(jì)算每個(gè)投資者應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額。比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=（收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×分配比例

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率是按年計(jì)征的，那么，要將計(jì)算出的所得額換算成年所得，然后計(jì)算年應(yīng)納稅額，然后再換算預(yù)繳稅款。

　　假如全年經(jīng)營(yíng)，第一個(gè)月計(jì)算出的所得額是1，那么換算成全年所得為12，按12尋找稅率。假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為A，那么應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為：A/12。

　　然后第二個(gè)月末計(jì)算出1-2月的所得額是3，那么換算成全年所得為18，按18尋找稅率。假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為B，那么應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為：B/6-A/12

　　然后第三個(gè)月末你計(jì)算出的1-3月的所額是5，那么換算成全年所得為20，按20尋找稅率，假如計(jì)算出的年應(yīng)納稅額為C，那么你應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅為C/4-B/6- A/12

　　以此類推。

　　計(jì)算每一筆稅款，和當(dāng)期所得、全年換算所得、全年換算稅款、當(dāng)期應(yīng)納稅款、已預(yù)繳稅款都有關(guān)系，年終多退少補(bǔ)。

　　舉例：張三和王五二人成立A合伙企業(yè)，并約定合張三、王五分別按60%、40%的比例分配合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況見(jiàn)下表。

　　A合伙企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況表

　　2012年度經(jīng)納稅調(diào)整后，A合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為110000.00元，計(jì)算張三各季度及全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　稅率表

　　（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

　　注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

　　解答：

　　1、1-3月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10000元，張三應(yīng)分得6000元。

　　（1）找稅率：先將第一季度的所得換算成全年所得，然后找稅率。6000×4=24000（元），對(duì)應(yīng)稅率為10%;

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（6000×4×10%-750）÷4=412.50（元）

　　2、上半年A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)22000元，張三應(yīng)分得13200元。

　　（1）找稅率：先將上半年的所得換算成全年所得，然后找稅率。13200×2=26400（元），對(duì)應(yīng)稅率為10%;

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（22000×60%×2×10%-750）÷2-412.50=532.50（元）

　　3、1-9月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)46000元，張三應(yīng)分得27600元。

　　（1）找稅率：先將1-9月的所得換算成全年所得，然后找稅率。27600÷3×4=36800（元），對(duì)應(yīng)稅率為20%;

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（46000×60%÷3×4×20%-3750）×75%-412.50-532.50=1762.50（元）

　　4、1-12月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80000元，張三應(yīng)分得48000元。

　　（1）找稅率：48000元對(duì)應(yīng)稅率為20%;

　　（2）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（48000×20%-3750）×75%-412.50-532.50-1762.50=4905.00（元）

　　張三2012年度共預(yù)繳個(gè)人所得稅：412.50+532.50+1762.50+4905.00=7612.50（元）

　　5、年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳

　　2012年度A合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得為110000元，則張三2012年度應(yīng)納個(gè)人所得稅：110000×60%×30%-9750=10050.00（元）

　　張三匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：10050.00-7612.50=2437.50（元）。

　　我們有一個(gè)簡(jiǎn)單方法，即根據(jù)以下個(gè)人獨(dú)資和個(gè)人合伙企業(yè)預(yù)繳個(gè)人所得稅速算表進(jìn)行計(jì)算。

　　個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)應(yīng)使用的稅率及速算扣除數(shù)速查表

　　例如：（續(xù)上例）A合伙企業(yè)2012年1-9月累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)46000元，張三1-9月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅多少元？

　　題解：1-9月A合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)46000元，張三應(yīng)分得27600元。

　　查上表得知，其適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為2812.50元，因此張三1-9月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=27600×20%-2812.50=2707.50元。

　　張三第三季度應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅：2707.50-（412.50-532.50）=1762.50（元）

　　此計(jì)算結(jié)果和上述計(jì)算結(jié)果相同。

　按照規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，適用“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目。具體計(jì)算方法請(qǐng)查閱相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，要注意以下規(guī)定：
　　調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅
　　稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題(財(cái)稅[2008]65 號(hào))
　　一、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。
　　二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
　　四、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　五、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
　　六、上述第一條規(guī)定自2008年3月1日起執(zhí)行，第二、三、四、五條規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

比照“個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納，具體閱讀稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》和國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)【2000】16號(hào)文件。

不是單純按照利潤(rùn)計(jì)算的，要在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，具體計(jì)算方法內(nèi)容較多，請(qǐng)參看有關(guān)文件吧

如果是查賬征收，請(qǐng)參照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)）及其實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)主席令第519號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　　如果是核定征收，依據(jù)你主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)稅所得率，乘以你公司（所）每月的收入（一般都是以收入來(lái)核定，當(dāng)然也有以成本等依據(jù)來(lái)核定的，暫不論。并且這里的收入，一般而言，都是你每月報(bào)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)），此時(shí)即可得出一個(gè)總的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)你合伙人的章程（個(gè)人投資者視為100%出資）確定合伙人的人數(shù)，根據(jù)章程中合伙人的出資比例，確定各合伙人就我上述的“總的應(yīng)納稅所得額”的分?jǐn)傤~（即單位合伙人的應(yīng)納稅所得額），然后對(duì)應(yīng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表來(lái)計(jì)算各合伙人的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，加總之后即可算出個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者總的應(yīng)納稅額（這里我說(shuō)的是以月論，年報(bào)則依據(jù)你每個(gè)月的應(yīng)納稅額來(lái)合計(jì)）。

　　首先，需要明確的是，依你主稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，你公司（所）是實(shí)行查賬征收還是核定征收。

　　如果是查賬征收，請(qǐng)參照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第85號(hào)）及其實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)主席令第519號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　　如果是核定征收，依據(jù)你主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)稅所得率，乘以你公司（所）每月的收入（一般都是以收入來(lái)核定，當(dāng)然也有以成本等依據(jù)來(lái)核定的，暫不論。并且這里的收入，一般而言，都是你每月報(bào)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)），此時(shí)即可得出一個(gè)總的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)你合伙人的章程（個(gè)人投資者視為100%出資）確定合伙人的人數(shù)，根據(jù)章程中合伙人的出資比例，確定各合伙人就我上述的“總的應(yīng)納稅所得額”的分?jǐn)傤~（即單位合伙人的應(yīng)納稅所得額），然后對(duì)應(yīng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表來(lái)計(jì)算各合伙人的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，加總之后即可算出個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者總的應(yīng)納稅額（這里我說(shuō)的是以月論，年報(bào)則依據(jù)你每個(gè)月的應(yīng)納稅額來(lái)合計(jì)）。

　　可能文字看起來(lái)比較費(fèi)力，舉個(gè)例子（假設(shè)是以每月的收入來(lái)核定應(yīng)納稅所得額）：

　　某會(huì)計(jì)事務(wù)所2009年8月的收入為300000元，合伙人數(shù)為5人，各合伙人平均出資（即均為20%的出資比例）。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為25%，試計(jì)算該所合伙人本月應(yīng)納個(gè)人所得稅額？

　　1、先根據(jù)核定的應(yīng)稅所得率求出總的應(yīng)納稅所得額：
　　300000 ×25%＝75000元；
　　2、按合伙人數(shù)及出資比例分?jǐn)偪偟膽?yīng)納稅所得額，得單位合伙人應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額：
　　75000÷5＝15000元；

　　附表：（為節(jié)省筆墨，我對(duì)“全年應(yīng)納稅所得額”采用區(qū)間表示方法，這里的“全年應(yīng)納稅所得額”也適用于每月來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅）

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和
　　對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表
　　級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)（元）
　　1 (0,5000] 5% 0
　　2 (5000,10000] 10% 250
　　3 (10000,30000] 20% 1250
　　4 (30000,50000] 30% 4250
　　5 (50000,+∞） 35% 6750

　　依上表來(lái)確定單位合伙人的應(yīng)稅所得對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為20%,1250.

　　則單位合伙人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝15000×20%-1250＝1750元；

　　故本月該所合伙人共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝1750×5＝8750元。

　　對(duì)于合伙人出資比例不一樣的情況，將根據(jù)各合伙人實(shí)際出資比例來(lái)分?jǐn)偪偟膽?yīng)納稅所得。依然是上例，但5個(gè)合伙的出資比例更改為10%，15%、20%、25%、30%，此時(shí)應(yīng)就總的應(yīng)納稅所得額75000元應(yīng)作如下分?jǐn)偅?br />　　75000×10%=7500元；
　　75000×15%＝11250元；
　　75000×20%＝15000元；
　　75000×25%＝18750元；
　　75000×30%＝22500元；
　　5個(gè)合伙人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額分別為：
　　7500×10%-250＝500元；
　　11250×20%-1250＝1000元；
　　15000×20%-1250＝1750元；
　　18750×20%-1250＝2500元；
　　22500×20%-1250＝3250元。

　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝500+1000+1750+2500+3250＝9000元。

　　個(gè)人獨(dú)資投資者個(gè)所稅的計(jì)算則更簡(jiǎn)單，參照上述方法處理。

　　上述意見(jiàn)僅供參考，具體依你實(shí)際情況及你主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。